弘道老人福利基金會

鄭火城（化名）是迪化市場批發南北雜貨的小販，育有兩男一女。由於生意做得不錯，他陸續買了兩幢房屋，雖都不是位於鬧區，但市價也上千萬元。有一次鄭火城和朋友喝酒聊天時，其中一位較懂得稅法規定的友人提及，鄰居有位老先生過世，光遺產稅便要繳2,000萬餘元，因為沒錢繳納，後來繼承人還拿房地產去抵稅。

鄭火城聞言後緊張異常，因為他患有先天性心臟病，萬一不幸過世，辛苦賺得的兩幢房子豈不是要繳遺產稅？因此鄭火城隔天連忙找代書將房屋過戶給兩個兒子，由於他的兩個兒子都在學，均無所得能力，而且近幾年土地公告現值成等級數調整，光是過戶這兩處房地產的土地增值稅，就繳納140萬餘元，贈與稅也繳了80萬餘元。

遺產及贈與稅法規定，被繼承人的遺產稅免稅額，97年為779萬元，加計配偶扣除額445萬元、另可自遺產總額中扣除喪葬費111萬元。如果遺有直系血親卑親屬，每多一名子女還可多扣45萬元，若子女的年紀未滿20歲，還可以依其距20歲的年齡差距，每年加扣45萬元。

不過，名下房屋只有一幢或兩幢的「有殼蝸牛族」，到底要生前辦理贈與，早早移轉財產比較安心，還是死後遺產由子女繼承，要看土地的公告現值。

依土地稅法第28條規定，因繼承而移轉的土地，免徵土地增值稅；另依契稅條例第14條規定，因繼承而取得不動產所有權者免徵契稅。土地稅法第31條也規定，如因繼承取得土地再行移轉者，土地增值稅的原規定地價，是以繼承開始時該土地的公告現值計算。

若土地公告現值及房屋的評定現值總和，較遺產贈與稅的扣除額低，則因遺產總額一經扣除後，即無遺產稅可言，根本無需規劃生前贈與。選擇自然繼承的方式，不僅無土地增值稅及契稅，且所繼承財產的土地公告現值將由前次移轉的現值，調整為繼承日的現值，繼承人下次移轉房地產時，便可節省鉅額的土地增值稅。

以本案為例，若鄭火城不幸過世，由於兩處房地產的房屋評定價值及土地公告現值合計僅1,620萬元，而鄭火城本人的遺產稅免稅額779萬元，配偶扣除額445萬元、喪葬費111萬元，其兩個兒子和一個女兒分別為18、16、14歲，可增加135萬元基本扣除額外，因子女均未滿20歲，根據其距離20 歲的年齡差距，每年還可加扣45萬元，共計540萬元（45萬元X（2 4 6）），扣除額加上免稅額，總計達2,010萬元，和遺產相抵後，遺產淨額為零，根本不必繳稅。但是鄭火城因道聽途說，太急著把房子過戶給小孩，反而多負擔土地增值稅與贈與稅，無端多繳了220萬餘元。

另外，很多民眾習慣利用每年111萬元贈與免稅額的規定，分年贈與財產給子女，但要在生前贈與財產給子女，仍需考慮有無必要性，尤其別忘記要衡量自己本身的健康狀況，否則贈與後的兩年內如不幸過世，生前的贈與反而會併入遺產課稅，無法達到節稅的效益。（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）

【2008/11/13 經濟日報】